РАЗДЕЛ 2.
Организация аудита финансовой отчетности
2.1. Планирование аудита
Планирование относится к числу наиболее интенсивно исследуемых проблемных
областей в теории и практики стратегии аудита. В отличии от других
управленческих функций планирование следует рассматривать как определение
средств для достижения главной цели аудита – оценки достоверности финансовой
отчетности на основе объективного суждения аудитора.
Сущность усовершенствованного процесса планирования аудита заключается в
использовании структурных представлений всех его составляющих и моделировании
как инструмента решения задач организационного проектирования процесса аудита.
Отличие предложенного подхода состоит в комплексной четкости определяемых
элементов и процедур. Применение комплексного подхода позволило представить на
новой организационно-методической основе процесс планирования совокупностью
трех блоков: предварительное планирование, подписание договора на проведение
аудита и непосредственное планирование аудита, который определяет
последовательность (технологию) аудиторского процесса.
Первые два блока имеют предварительный и организационный характер, а также
позволяют решить ряд вопросов, связанных с выбором клиента, анализом
возможности проведения аудита финансовой отчетности, официальным
документированием взаимоотношений между аудитором и аудируемым субъектом
хозяйствования.
Взаимосвязь этапов процесса планирования аудита финансовой отчет-ности
представлена на рис. 2.1.
Блок 1 «Предварительное планирование» представлен структурно-логической схемой
на рис. 2.2. Ключевыми процедурами данного этапа являются:
анализ наличия свободных ресурсов для оценки возможностей выполнения
аудиторского задания: время, менеджеры, аудиторы, ассистенты аудитора;
консультанты, а также необходимые технические средства (компьютерная и прочая
оргтехника, транспорт и др.);
проведение бесед с руководством, собственниками, то есть с непосредственными
заказчиками аудита для выяснения причин проведения аудита, определения
пользователей финансовой отчетности и получения прочей необходимой информации
для понимания назначения аудитора;
ознакомление с бизнесом клиента и спецификой деятельности;
изучение учредительных и регистрационных документов;
предварительный обзор финансовой отчетности за ряд периодов, в том числе
квартальных отчетов;
изучение внутренних и внешних факторов, оказывающих существенное влияние на
деятельность клиента с целью выявления рисковых зон деятельности и возможных
ошибок;
обзор публикаций о клиенте в средствах массовой информации;
изучение причин замены аудитора (аудиторской фирмы). В случае замены аудитора
(аудиторской фирмы) аудитору следует проанализировать отдельные факты путем
бесед с руководством клиента, а также с его разрешения с предыдущим аудитором.
Данная практика регулируется Кодексом профессиональной этики [10; 109].
На любом из этих этапов аудитор может принять решение об отказе от аудита в
связи с наличием ряда обстоятельств:
руководство клиента заинтересовано в проведении фиктивного аудита или временных
ограничениях: сжатые сроки и ограничения в получении информации, при которых
аудитор не сможет провести достаточное количество тестов и процедур для
получения достаточных свидетельств (доказательств) с целью выражения мнения о
финансовой отчетности;
обзор финансовой отчетности за ряд периодов показывает наличие большого
количества ошибок при ее составлении (арифметические неточности, неправильные
переносы остатков в финансовых отчетах за разные периоды и представлении
дополнительных аналитических форм и информации и др.);
бизнес клиента находится в критическом состоянии, на что указывает наличие
претензий и исков, больших непогашенных кредитов, просроченных обязательств, то
есть тех факторов, которые позволяют сделать вывод о невозможности допущений о
непрерывности деятельности;
результаты бесед с прошлым аудитором показывают о возможности давления на
аудитора со стороны клиента путем неоплаты счетов, требований просмотра рабочих
документов аудитора и др.
Отказ от проведения аудита оформляется соответствующим документом или
соглашением на проведение аудита финансовой отчетности.
Согласие на проведение аудита финансовой отчетности рекомендуется оформлять
письмом-обязательством аудиторской фирмы, приведенном в прил.Б, обязательными
реквизитами которого являются: условия проверки, обязательства аудитора и
аудируемого хозяйствующего субъекта, объекты и цели аудиторской проверки,
законодательные и нормативные акты, в соответствии с которыми должна быть
подготовлена финансовая отчетность и будет проводиться аудит, а также условия
долговременного сотрудничества аудитора и хозяйствующего субъекта или замены
долгосрочных договоров [37; 63; 66; 109]. В настоящее время наличие
письма-обязательства Национальными нормативами аудита не предусматривается.
После проведения данного этапа аудитор обобщает собранные материалы и данные и
формирует файлы на нового клиента, в которые подшиваются рабочие документы
аудита данного клиента, и переходит к следующему блоку –подписанию договора на
проведение аудита финансовой отчетности.
Блок 2 «Подписание договора на проведение аудита финансовой отчетности».
Процесс достижения договоренностей по поводу аудита финансовой отчетности
представлен структурно-логической схемой (рис. 2.3) с выделением этапов:
подготовка предварительного (типового) договора, обсуждение с клиентом условий
договора, составление окончательного договора и его подписание.
Содержание, форма и порядок заключения договоров на аудиторские услуги
регулир
- Київ+380960830922