РАЗДЕЛ 2
информационно-методические ФОРМАТЫ
учета нематериальных активов
2.1. Информационное обеспечение учета операций с нематериальными активами и его
совершенствование
Бухгалтерский учет как упорядоченная система обобщения информации о
деятельности предприятий основывается на сплошном и непрерывном
документировании всех хозяйственных операций. Несмотря на проведенный объем
работ по реформированию национальной системы бухгалтерского учета, сегодня до
сих пор остро стоит проблема отсутствия полного комплекта форм первичных
документов для отражения операций с нематериальными активами, разработанных с
учетом их специфики.
Проблема документального оформления операций с нематериальными активами
рассматривалась в работах ученых-экономистов: Рудницкого В.С., Сажинца С.И.,
Шайдурова Н.О., Яремчука С., Пастушковой В.В., Бигдан И.А., Кононенко О.,
Гринько А.П., Янчевой Л.Н., Котенко Л.Н. [110, 111, 6, 33, 45, 54, 69, 39] и
др. Однако не все авторы имеют одинаковый взгляд на этот вопрос. Значительная
группа экономистов акцентирует внимание на целесообразности использования для
документального оформления движения нематериальных активов форм первичного
учета основных средств, утвержденных приказом Минстата Украины от 29.12.95 г. №
352 [39, с.89-90; 87, с.114; 110, с.36; 112, с.121; 113, с.370]. Отдельные
авторы рекомендуют использовать формы этих документов, максимально приспособив
их для учета нематериальных активов [33, с.36]. Другая группа предлагает
использовать для документирования операций с нематериальными активами
самостоятельно разработанные бланки [6, с.120-122; 45, с.106; 54, с.58-64; 111,
с.26].
В приложении Ж представлены различные подходы к документальному оформлению
операций с нематериальными активами, находящие отражение в нормативных актах и
экономической литературе. Анализ рекомендаций авторов, чье мнение представлено
в приложении, позволяет говорить о том, что количество учетных форм достаточно
велико (от шести до тринадцати). По нашему мнению, использование такого объема
документов для учета нематериальных активов является нерациональным. Во-первых,
применение типовых форм по учету основных средств для нематериальных активов
делает невозможным всестороннее отражение хозяйственных операций с данными
объектами учета и не позволяет отразить их специфику. Во-вторых, первичная
информация во многих предложенных документах дублируется, что снижает их
информативность и аналитичность.
Исследование показало, что используемые в учетной практике формы существенно
отличаются по своему содержанию, а также, в большинстве случаев, не
предусматривают корреспонденцию счетов, методику расчета справедливой
стоимости, определение разниц между предыдущими и отчетными дооценками и
уценками стоимости нематериальных активов.
Приказом Минфина Украины от 22.11.2004 г. № 732 утверждены типовые формы
первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе
нематериальных активов [114]: акт ввода в хозяйственный оборот (форма № НА-1),
инвентарная карточка учета (форма № НА-2), акт выбытия (ликвидации) (форма №
НА-3), инвентаризационная опись (форма № НА-4). Однако перечень рекомендуемых
форм не решает полностью вопрос информационного обеспечения бухгалтерского
учета всех видов прав, составляющих нематериальные активы.
Оприходование объектов нематериальных активов осуществляется на основе
документов, подтверждающих расходы предприятия по их разработке, регистрации,
приобретению. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от
направления поступления активов на предприятие. Такая стоимость может
определяться по фактическим расходам на приобретение (создание) объектов или по
их справедливой стоимости (безвозмездно полученные, внесенные в уставный
капитал, приобретенные в обмен на неподобные активы).
С целью повышения информативности и аналитичности первичных документов по учету
нематериальных активов предлагаем использовать комплексный документ –
«Карточку-Акт наличия и движения нематериальных активов» (форма № НМА-1) (прил.
З.1). Данный документ содержит оптимальное количество показателей и является
универсальным источником информации по отдельным объектам нематериальных
активов, так как охватывает операции от первой – оприходование, до последней –
выбытие с предприятия. Форма составляется в трех экземплярах на каждый учетный
объект, подписывается председателем и членами комиссии, лицом, ответственным за
использование нематериальных активов и сохранность соответствующей
документации, утверждается руководителем предприятия или уполномоченным на это
лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается в
подразделении, ответственном за использование средств на капитальные инвестиции
(отдел инвестирования, финансовый отдел), а третий – передается лицу,
ответственному за сохранность объекта нематериальных активов.
Автор соглашается с мнением отдельных экономистов по поводу нецелесообразности
использования актов внутреннего перемещения нематериальных активов в связи с
довольно редким характером операций подобного рода [54, с.59]. Для этих целей
удобнее использовать накладную на внутреннее перемещение.
В предлагаемой форме № НМА-1 для каждого объекта предусмотрено отражение
учетного номера (графа 14), что позволяет получить информацию об учетной группе
активов, номере субсчета бухгалтерского учета, классе нематериальных активов и
порядковом номере соответствующего объекта в середине класса. При этом объектом
нематериальных активов будет выступать определенный их вид, например, право на
использование изобретения «Способ сохранения минеральной вод
- Київ+380960830922