РОЗДІЛ 2
АНАЛІЗ ПРАКТИКИ ЗДІЙСНЕННЯ ТІНЬОВИХ ОПЕРАЦІЙ В УКРАЇНІ
2.1. Аналіз практики виявлення ухилення від сплати податків
Кількість виявлених злочинів, пов'язаних з ухиленням від сплати податків, в Україні неухильно зростає. Так, якщо в 1995 р. було виявлено 3,4 тис. таких злочинів, у 1996 р. - 4,7 тис. то вже в 1997 р. їх було зареєстровано 8,8 тис. У першому кварталі 2002 р. їх стало вже майже 1,7 тис. серед яких 75% - це ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах [104, с.2]. Спектр дії злочинних угруповань, пов'язаних з ухиленням від сплати податків, настільки широкий, що охоплює майже всі види фінансово-господарської діяльності.
Водночас в усьому світі існує практика мінімізації оподаткування, яка не вважається злочином. Вона не переслідується законом і не належить до злочинної діяльності. Однак в Україні існує багато схем, які дозволяють в межах діючого законодавства ухилятися від сплати податків. Розглянемо найбільш типові з них. Ухилення від сплати податків може здійснюватися такими методами:
- заниженням бази оподаткування через спотворення елементів витрат;
- виведенням коштів з-під бази оподаткування;
- фіктивним вивезенням товару за кордон з метою збільшення податкового кредиту з ПДВ;
- використанням фіктивних акцизних марок для несплати акцизного збору.
З огляду на існування різних методів ухилення від оподаткування варто розглянути найбільш типові схеми здійснення відповідних операцій. Найбільш поширені сучасні схеми ухилення від оподаткування наведено в Додатку 1.
Схема незаконного переведення в готівку коштів через фіктивні фірми і кореспондентські рахунки комерційних банків (рис. 2.1). Ця схема є найбільш поширеною в Україні і застосовується як комерційними, так і державними підприємствами. Для її реалізації створюється фіктивне підприємство, метою функціонування якого є обслуговування недобросовісних легальних платників, що полягає у приховуванні об'єкта оподаткування через прийняття на себе їхніх податкових зобов'язань, переведення коштів у готівку за рахунками типу ЛОРО і виведення їх у "тіньовий" сектор. ЛОРО - це кореспондентські рахунки, що відкриваються банком своїм банкам-кореспондентам для зарахування сум, які видаються або зараховуються за дорученням свого кореспондента.
Фізичні особи Готівка АКБ (Україна) Валютний Безготівкова валюта
(дол.) (Прибуток 2 %) рахунок
Готівка (дол.)
Реальна Безготівкові кошти
фірма Фіктивний договір маркетингу Іноземний
банк , дол.
Реальна Безготівкові кошти Фіктивна фірма Безготівкові кошти
фірма Фіктивний договір комісії (податки (грн)
не сплачує)
Безготівкові кошти
Реальна Фіктивний договір Безготівкові кошти АКБ ЛОРО
фірма (Україна) (грн)
Рис. 2.1. Схема незаконного переведення в готівку коштів через фіктивні фірми і кореспондентські рахунки комерційних банків
Сфера застосування такої схеми діє майже у всіх галузях економіки і поєднується з іншими схемами ухилення від сплати податків та обов'язкових платежів (під час покупки товару за готівку, постачання товару у вигляді комплектуючих, за допомогою фальсифікації ввезення митних документів, незаконного ввезення в Україну товарів без сплати податків і т. ін.).
Виявлено, що рахунки зі значними оборотами зазначених операцій функціонують у банках м. Києва, Дніпропетровської, Донецької, Запорізької, Луганської областей, Автономної Республіки Крим. Існують різні модифікації здійснення такої схеми.
Одна з найпоширеніших з них - незаконне конвертування коштів. Його суть полягає в тому, що фірма збільшує свої затрати за рахунок перерахування грошей фірмі, що конвертує їх. Нерідко фірми-конвертанти створюють при деяких банках спеціальні "конвертаційні центри" - організовані злочинні угруповання з чітким розмежуванням обов'язків його учасників.
Ухилення від сплати ПДВ. Суть цього методу полягає в існуванні і функціонуванні ЛОРО-рахунків, що дає змогу легальним платникам податків за допомогою фіктивних підприємств ухилятися від сплати податків (у першу чергу ПДВ).
Через ЛОРО- рахунки тільки одного Дніпропетровського КБ "П" за 2002 р. було перераховано в банки-нерезиденти України близько 2 млрд грн, з яких сума ПДВ, що мала була бути сплачена, але не надійшла в бюджет держави, становила майже 400 млн грн.
Такі операції настільки типові, що одноразова перевірка податковою міліцією законності фінансових операцій, здійснених підприємницькими структурами за ЛОРО-рахунками банків-нерезидентів, виявила понад 500 фіктивних підприємств, на рахунках яких заблоковано близько 17,5 млн грн, що мали бути перераховані за кордон України. А отже, можна зробити висновок, що з акумульовованих на кореспондентських рахунках банків-нерезидентів грошей значні їх суми укриті від сплати податків, що є невикористаним джерелом поповнення Державного бюджету України.
Порушення під час здійснення зовнішньоекономічної діяльності. Цей метод полягає в організації на базі фіктивно створеного підприємства експорту сировини і товарів. Після відправлення товару за кордон ці підприємства припиняли своє існування, а валютна в