РОЗДІЛ 2
РОЗРОБКА МЕТОДИЧНИХ ОСНОВ ЕФЕКТИВНОГО УПРАВЛІННЯ ПОДАТКОВИМ НАВАНТАЖЕННЯМ НА ОСНОВІ ПІДВИЩЕННЯ ЕФЕКТИВНОСТІ ВИКОРИСТАННЯ ВИРОБНИЧИХ РЕСУРСІВ
2.1 Методичні основи податкового аналізу
У процесі реалізації податкового менеджменту використовується певний інструментарій. Під інструментами податкового менеджменту ми будемо розуміти способи, засоби, призначені для досягнення цілей податкового менеджменту. До інструментів податкового менеджменту відносять [88, 90, 97, 112, 161]: податкове планування, податковий аналіз, податковий контроль (аудит), податкове регулювання, податковий моніторинг.
Огляд економічної літератури свідчить про те, що питання інструментарію податкового менеджменту недостатньо вивчений, про що свідчить відсутність обґрунтування послідовності етапів процесу управління податковими платежами, відсутність єдиного підходу щодо до організації і впровадження податкового аналізу, про його місце у системі управління промисловим підприємством, його співвідношенні з іншими видами економічної інформації. Відсутня методика поетапного комплексного аналізу оподаткування промислових підприємств з метою прийняття управлінських рішень по оптимізації податкових платежів.
Аналіз досліджень, присвячених сутності податкового аналізу, виявив деякі розбіжності щодо визначення самого поняття податкового аналізу підприємства. Юридичні особи, які надають послуги з податкового консультування, трактують податковий аналіз як вибір "оптимального" поєднання ризику від упровадження і вартості різних форм здійснення діяльності та способів розміщення активів (управління пасивами), спрямований на досягнення якомога більш низького рівня виникаючих при цьому податків [163], або інструмент податкового консультування, за допомогою якого можна охарактеризувати діючу в організації податкову політику і провести порівнювальний аналіз податкових вилучень за окремі періоди часу [132]. У науковий літературі [95, 112] під податковим аналізом розуміють дослідження чинної системи оподаткування, визначення тенденцій її розвитку, розрахунки впливу різних чинників на кінцеві результати діяльності підприємства.
Мета, завдання, особливості податкового аналізу як інструменту податкового менеджменту визначаються специфікою даного виду діяльності - гармонізація інтересів держави і платника податків у процесі оподаткування. В основі взаємозв'язку їх інтересів лежить можливість підприємства - платника податків до здійснення розширеного відтворення, оскільки саме нарощування об'ємів фінансово-господарської діяльності, з одного боку, створює можливість формування майбутніх податкових надходжень, і з іншого - майбутніх доходів самого підприємства платника податків [132].
Об'єктами податкового аналізу є сукупність параметрів оподаткування (рівень, структура та динаміка податкових зобов'язань) і їх вплив на фінансово-господарчу діяльність підприємства.
Предметом податкового аналізу є причинно-наслідкові зв'язки процесу оподаткування з результатами діяльності підприємств.
У процесі податкового аналізу реалізуються його три основні функції: оцінювальна, діагностична, пошукова [95, 112](рис.2.1).
Рис. 2.1 Функції податкового аналізу
Зміст податкового аналізу визначають його завдання, основні з яких наступні:
1) Підвищення науково-економічної обґрунтованості бізнес-процесів та бізнес-проектів. При розробці та впроваджені бізнес-процесів необхідно комплексно враховувати прогнозовані фінансові показники, організаційні і технічні фактори, а також правові та податкові аспекти конкретного проекту. Розрахунок податкових наслідків і оцінка податкових ризиків при реорганізації бізнесу підприємства, інвестиційних та фінансових проектів, визначення джерел та причин виникнення податкових ризиків дозволять мінімізувати виявлені податкові ризики і оптимально структурирувати новий або реорганізуємий бізнес з урахуванням вимог діючого податкового законодавства;
2) Виявлення впливу відповідних факторів на рівень податкових витрат і вивчення причинних зв'язків;
3) Пошук і вимірювання наявних резервів підвищення ефективності податкових платежів;
4) Опрацювання конкретних заходів щодо використання виявлених резервів та здійснення контролю за їх виконанням;
5) Узагальнення результатів аналізу для прийняття раціональних управлінських рішень. Прийняти правильне управлінське рішення, виявити його раціональність і ефективність щодо рівня податкових зобов'язань підприємства, які формуються в результаті оподаткування можна на підставі попереднього податкового аналізу.
Реалізація поставлених цілей, завдань і функцій здійснюється з використанням певних наукових підходів і принципів, які, у свою чергу, мають на увазі відповідний набір методів і прийомів податкового аналізу.
У податковому аналізі використовуються різні методи. Залежно від ступеня опису методу за допомогою формалізованих процедур (у першу чергу математичних), усі аналітичні методи могуть бути розподілені на неформалізовані і формалізовані.
Неформалізовані методи ґрунтуються на описі аналітичних процедур без використання аналітичних залежностей.
До неформалізованих методів податкового аналізу відносяться:
1. Розробка та використання системи аналітичних показників.
Аналітик, який бере участь у роботі податкової групи на підприємстві в відповідності з певними критеріями відбирає показники, формує з них систему, здійснює її аналіз.
2. Побудова аналітичних таблиць.
Аналітичні таблиці застосовуються для систематизації вихідних даних, проведення аналітичних розрахунків та оформленні результатів аналізу.
3. Метод порівняння.
Основними базами порівняння є: дані попередніх періодів, показники запланованих періодів, показники підприємств у даній галузі.
Порівняння фактичних даних податкових платежів з показниками попередніх періодів уможливлює оцінювання темпів зміни цих показників, визначення тенденцій у зміні цих показників.
Порівняння фактичн