РОЗДІЛ 2
ОСОБЛИВОСТІ ПОРУШЕННЯ КРИМІНАЛЬНОЇ СПРАВИ ПРО
УХИЛЕННЯ ВІД СПЛАТИ ПОДАТКІВ
2.1. Структура первинного матеріалу про злочин та його оцінка в стадії
порушення кримінальної справи
Однією із головних передумов успішного розслідування ухилень від сплати
податків, зборів, інших обов’язкових платежів та формування доказів є своєчасне
та юридично правильне рішення про порушення кримінальної справи. Порушення
кримінальної справи, як стадія кримінального процесу, включає в себе
встановлення як кримінально-правових, так і кримінально-процесуальних передумов
розслідування злочинів. Змістом зазначеної вище стадії кримінального процесу є
вирішення значного обсягу питань щодо аналізу та оцінки зібраного первинного
матеріалу та прийняття обгрутнованного рішення. Від того, як повно будуть
зібрані та оцінені первинні матеріали, залежить обґрунтованість прийняття
рішення про порушення кримінальної справи.
Перевірочна стадія (стадія порушення кримінальної справи) займає особливе
положення у судочинстві, оскільки вона передує розслідуванню та фактично
визначає – чи буде взагалі розслідування існувати. Вона має спрямування на
виявлення та фіксацію фактичних даних про ознаки злочину та інші важливі
обставини події.
На думку Є. Павлова, без удосконалення процедури досудового провадження, без
пошуку найбільш раціональних та ефективних засобів і способів розкриття і
розслідування злочинів не можуть бути успішно вирішенні завдання кримінального
судочинства [190, с.74].
Проблеми, пов’язані із порядком порушення кримінальних справ, аналізом і
оцінкою первинних матеріалів, використанням оперативно-розшукових заходів у
ході документування злочинної діяльності знайшли широке висвітлення у наукових
дослідженнях [3; 47; 91-92; 115; 227; 266; 287].
Знайшли певне відображення у наукових дослідженнях проблеми порушення
кримінальних справ у справах про ухилення від сплати податків, зборів, інших
обов’язкових платежів [5; 48; 104; 158; 220].
Аналіз практики розслідування ухилень від сплати податків свідчить про певні
труднощі у вирішенні питань у ході порушення кримінальних справ, визначенні
структури первинного матеріалу та його оцінки для обґрунтованого прийняття
рішення про порушення чи відмову у порушенні кримінальної справи.
Пропонується розглянути головні напрями діяльності правоохоронних органів щодо
збору первинних матеріалів про порушення податкового законодавства, їх аналіз,
а також прийняття рішення щодо порушення кримінальних справ за фактами ухилення
від сплати податків.
Аналіз практики розслідування ухилень від сплати податків свідчить, що значна
частина порушених кримінальних справ не закінчуються обвинувальним вироком, а
закриваються з різних підстав, в т.ч з реабілітуючих підстав. Як свідчать
статистичні дані ДПА України, у 1999 році за ст. 148-2 КК України за вчинення
ухилень від сплати податків підрозділами податкової міліції було порушено 10300
кримінальних справ. За вказаний період до кримінальної відповідальності за
ст. 148-2 КК України (редакції КК України 1960 р.) було притягнуто лише 2111
осіб та в цілому закінчено проводженням лише п’яту частину від загальної
кількості порушень кримінальних справ. У 2003 р. до судів з обвинувальним
вироком за ст. 212 КК України було направлено лише 1712 кримінальних справ
(щодо 1942 осіб) із 10 тис. порушених справ. За відсутністю події та складу
злочину (за п. 1 та п. 2 ст. 6 КПК України), за цей же період, закрито 394
кримінальні справи та направлено до судів 714 кримінальних справ для звільнення
осіб від кримінальної відповідальності. Головною причиною зазначеного вище є ті
обставини, що в стадії порушення кримінальної справи не були зібрані всі
необхідні документи та інші матеріали, які б забезпечили подальше успішне
розслідування злочинів. Така ситуація можлива не лише у разі відсутності події
чи складу злочину, а й тому, що припускаються помилки у ході збору первинних
матеріалів, проведення попередньої перевірки таких матеріалів, їх відповідного
аналізу та оцінки. Зазначене є результатом недосконалого використання
можливостей оперативно-розшукової, кримінально-перевірочної діяльності,
можливостей спеціалістів при розгляді первинних матеріалів про порушення
податкового законодавства. Це також підтверджується окремими дослідниками, які
не лише пропонують більш активно використовувати допомогу
спеціалістів-бухгалтерів на момент аналізу та оцінки матеріалів, а і
розширенням процесуальних можливостей правоохоронних органів шляхом проведення
експертизи до порушення кримінальної справи [70, с.112].
Слід відзначити окремі особливості порядку порушення кримінальних справ за
законодавством Російської Федерації. Відповідно до існуючого порядку, в
Російській Федерації, можливо проведення судових експертиз до порушення
кримінальної справи. На підставі положень Податкового кодексу Росії,
контролюючі органи, зокрема податкові органи, мають право складати протоколи
опитування свідків, протоколи огляду (обстеження) виробничих, складських і
торгівельних приміщень, які використовуються платниками податків для отримання
доходів.
На думку І. Павлова, значна частина кримінальних справ про ухилення від сплати
податків у Росії також порушується передчасно без наявності ознак злочину, що є
у 20 % випадків підставою для закриття кримінальних справ [189, с.27]. Причиною
вказаного, з однієї сторони, є відсутність належно організованої дослідчої
перевірки первинних матеріалів про порушення податкового законодавства. З іншої
сторони, складність механізму вчинення злочинного діяння, приховування його
слідів викликає, відповідно, труднощі у в
- Киев+380960830922