РОЗДІЛ 2
МЕТОДОЛОГІЧНІ ПРОБЛЕМИ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКОВОГО
ПРОЦЕСУ В СУЧАСНИХ УМОВАХ ЗДІЙСНЕННЯ
ОБЛІКОВОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
2.1. Моделювання організаційної структури облікового процесу
Впорядкування (організація) і удосконалення будь-якого явища вимагає його обстеження, вивчення сутності, структури і обсягу дослідженності. Щодо облікового процесу та його організації найбільш вагомим є доробок В.В. Сопка,
А.М. Кузьмінського та В.П. Завгороднього, що доведено в попередньому розділі. Вони подають обліковий процес у вигляді блоків технологічного процесу і вказують, що сукупність операцій формують інформаційну процедуру, кілька інформаційних процедур утворюють облікову фазу обробки. Фази формують облікові ділянки, що визначають обліковий процес, його етапи [89, с. 27; 171, с. 31; 87,
с. 33]. Така характеристика сприяє розумінню будови облікового процесу, але недоліком, на наш погляд, є два фактори. По-перше не подано тлумачення облікового процесу та його складових частин (категорій): операцій, процедур, фаз, етапів, топологічних ділянок обліку. По-друге не розмежовано структурний і технологічний аспекти облікового процесу. Насамперед зупинимося на сутності і структурі облікового процесу. Суть явища визначають його категорії. Категорія це - найбільш загальні і фундаментальні поняття які відбивають суттєві, загальні властивості і відносини явищ дійсності і пізнання [166, с. 569]. При дослідженні сутності категорій облікового процесу спостерігаємо, що терміни фаза і етап мають однакове тлумачення, як окремий момент будь-якого процесу [166, с. 1407, 1573; 117, с. 736, 791]. Така ж картина вимальовується по відношенню до термінів процедура, процес [166, с. 1087; 117, с. 544; 52, с. 526] і операція [166, с. 941; 117,
с. 388; 51, с. 677], але операція розглядається як їх частина.
Виходячи з цього, на наш погляд, не доцільно вживати однозначні за змістом категорії у різних значеннях без пояснень, а слід обмежитися такими, що матимуть різний обсяг змісту або економічну суть. Такими є: операція, етап облікового процесу, топологічна ділянка обліку. Перш за все зупинимось на суті операції процесу обліку, бо вважаємо, що від правильності її трактування залежатиме визначення інших складових частин і самого облікового процесу. У науковій літературі подаються такі трактування операції: "Операція - це будь-яка елементарна або складна дія над інформацією, направлена на її трансформацію (перетворення) або передачу" [12, с. 11]. "Облікові операції - це будь-які елементарні або складні дії над даними або інформацією з метою одержання проміжних або кінцевих облікових показників" [89, с. 9; 171, с. 16; 87, с. 16]. Отже, обліковою операцією є лише дія над інформацією, тобто зміст облікової операції не включає створення цієї інформації, а саме фіксацію господарської операції в обліку. Але одночасно з цим ряд вчених вважають первинний облік початковим етапом облікового процесу, який передбачає складання первинних документів [121, с. 11; 89, с. 27; 171,
с. 33]. Тому, на наш погляд, дії пов'язані з формуванням первинних документів також слід вважати обліковими операціями.
Цікавим і корисним для розуміння суті операції процесу обліку є думки вчених, які поділяють їх на види. Зокрема В.В. Сопко і В.П. Завгородній виділяють механічні, переробні і творчі [171, с. 30]. В.Н. Пєтрова визначає види робіт бухгалтерії, як стандартні і нестандартні [134, с. 54-56].
Ми вважаємо, що для повного усвідомлення суті операцій облікового процесу необхідно дати їх визначення і охарактеризувати через класифікаційні ознаки. Операції облікового процесу це дії скеровані на виконання його функцій. За характером і функціональною роллю в процесі обліку операції поділяють на облікові і супутні.
Облікова операція - це дія скерована на фіксацію господарської операції в обліку, а також трансформацію первинних облікових даних з метою отримання кінцевих облікових показників.
Супутні операції - це дії пов'язані з виявленням та виправленням помилок, виконанням контрольних функцій обліку, формуванням довідкової інформації для користувачів, виконанням заходів щодо систематизації та обліку архіву тощо. За частотою повторення і типом операції облікового процесу є стандартні і нестандартні. Стандартні - це типові операції, які багаторазово повторюються. Не стандартні - специфічні, що носять періодичний характер. За складністю - технічні, методологічні і творчі. Технічні - пов'язані з виконанням технічних прийомів. Методологічні - реалізують методики виконання облікового процесу. Творчі - скеровані на організацію, розвиток і вдосконалення облікового процесу.
Далі зупинимось на сутності етапів облікового процесу. Беручи за основу загальноприйняте трактування та характеристику операцій процесу обліку сформулюємо наступне визначення.
Етап облікового процесу - це низка однорідних операцій які об'єднані функціональним змістом та метою виконання, мають певне документальне вираження і адресну відповідальність за здійснення.
Відомими вченими України виділено три етапи при виконанні облікового процесу: первинний, поточний, підсумковий і виконання певних облікових операцій на кожному з них, а саме: на етапі первинного обліку складають первинні документи, що підтверджують здійснення господарських операцій, на поточному - регістри бухгалтерського обліку, на підсумковому - форми звітності [171,
с. 30-32; 89, с. 12-27; 172, с. 38; 87, с. 17-34]. Ми поділяємо таку точку зору але вважаємо, що вона потребує уточнення.
Як уже говорилось вище, кожен етап характеризується виконанням певних видів робіт. Привертає увагу той факт, що у складі облікового процесу необхідно виконувати роботи пов'язані із зберіганням документів, регістрів, звітів. На це, зокрема вказують В.В. Сопко, А.М. Кузьмінський, В.П. Завгородній, які визначають, що організації підлягає рух усіх видів облікової інформації в результаті якого мають бути охоплені всі операції - від першого запису до здачі документа в архів. При цьому, найбільш сут