РОЗДІЛ 2
МЕТОДИКА ОБЛІКУ ФОРМУВАННЯ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ТА РОЗПОДІЛУ ПРИБУТКУ
2.1. Облік формування фінансових результатів операційної діяльності.
Перехід до ринкової економіки, виникнення та функціонування різних форм
власності закономірно спричиняють суттєві зміни в бухгалтерському обліку, в
його побудові й веденні. Водночас, становлення ринкових відносин
супроводжується підвищенням ролі прибутку як матеріальної основи руху
економічних інтересів підприємства і держави. Тому, реформування
бухгалтерського обліку, орієнтоване на ринкові перетворення, обумовлює потребу
перегляду методології формування фінансових результатів господарюючих
суб’єктів.
У більшості країн із високорозвинутою економікою бухгалтерський облік
будується відповідно до встановлених міжнародних стандартів. Це пояснюється
тим, що економіка вже досить давно не обмежується національними кордонами, що
потребує міжнародної регламентації, забезпечення єдиних методологічних
принципів побудови обліку в різних країнах. Проте міжнародні стандарти мають
лише рекомендаційний характер та беруться до уваги при розробці внутрішніх
(національних) стандартів, які є первинними для кожної окремої країни.
Перехід на ведення обліку за міжнародними стандартами в Україні призвів до
розробки національних стандартів обліку, спрямованих на отримання
взаємопогодженої, цілісної системи бухгалтерського обліку, яка є надійним
джерелом достовірної інформації про фінансовий стан та результати господарської
діяльності підприємства.
Господарська діяльність підприємства в ринкових умовах може супроводжуватися
як прибутком, так і збитками. Тому, перш ніж розглядати прибуток в якості
універсального джерела фінансування діяльності підприємства, необхідно спочатку
уточнити економічний зміст показників, визначених як фінансові результати, а
також порядок їх формування і обліку.
Якщо раніше облік доходів і витрат був пов’язаний з поняттям “реалізація
готової продукції”, “інша реалізація”, “позареалізаційні доходи і витрати”, то
на сьогоднішній день основою для диференціації доходів, витрат і фінансових
результатів господарюючого суб’єкта є види діяльності.
Вся діяльність підприємства поділяється на звичайну в розрізі операційної,
інвестиційної та фінансової і надзвичайну, яка не виникає в ході нормального
життєвого циклу підприємства (техногенні катастрофи, стихійні лиха, пожежі,
аварії тощо). Разом з тим, слід зазначити, що одні й ті ж події можуть бути
надзвичайними для одного підприємства і звичайними для іншого. Наприклад, дохід
від покриття стихійного лиха буде розглядатись як надзвичайний підприємством,
яке його одержало, та звичайними витратами для страхової компанії, яка здійснює
страхування від таких випадків.
До операційної відноситься основна статутна діяльність підприємства. До іншої
операційної діяльності відносимо, як правило, те, що раніше називалося “інша
реалізація” – реалізація оборотних активів, оперативна оренда, операційні
курсові різниці тощо.
Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка призводить до зміни
власного і залученого капіталу (надання та отримання кредитів, депозитів,
фінансової допомоги, операції з фінансової оренди).
Під інвестиційною діяльністю розуміють придбання необоротних активів,
здійснення фінансових вкладень та інвестицій.
Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань
і господарських операцій підприємств і організацій [86] фінансові результати
формуються в розрізі таких груп:
- Результат операційної діяльності (рахунок 791);
- Результат фінансових операцій (рахунок 792);
- Результат іншої звичайної діяльності (рахунок 793);
- Результат надзвичайних подій (рахунок 794).
Кожен вид діяльності характеризується доходами і витратами, що необхідні для
отримання цих доходів (згідно принципу нарахування та відповідності доходів і
витрат). Наприклад, для отримання доходу від реалізації продукції необхідно
здійснити витрати на її виготовлення – тобто сформувати собівартість готової
продукції. Доходу від реалізації матеріальних цінностей відповідають витрати з
їх придбання (балансова вартість). При цьому доходи і витрати відображаються в
бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення незалежно
від дати надходження або сплати грошових коштів. Слід зазначити, що
вищезазначений принцип разом з високим ступенем деталізації доходів і витрат
створює систему, яка є досить зручною для складання звітності та максимально
наочною для прийняття рішень.
Позитивним є те, що рахунки фінансового обліку побудовані за принципом
“витрати- випуск”, який застосовується в більшості країн з розвиненою ринковою
економікою і відповідає рекомендаціям Комітету з міжнародних стандартів та
Міжнародної Федерації бухгалтерів.
Принцип “витрати - випуск” означає створення і використання системи обліку, в
основі якої лежить постійне співставлення витрат і результатів по видах
діяльності. Тобто ще однією суттєвою відмінністю в обліку фінансових
результатів за новими стандартами є те, що доходи і витрати відтепер списуються
на фінансовий результат кожний окремо і в розрізі відповідних субрахунків по
напрямках діяльності. Це дає можливість визначення кінцевого фінансового
результату окремо за кожним видом діяльності без додаткових вибірок, що є
надзвичайно цінним в управлінні підприємством.
Крім того, принцип “витрати- випуск” дозволяє, порівнюючи витрати за
елементами із доходами діяльності, визначати результати господарської
діяльності підприємства не чекаючи калькуляції собівар
- Киев+380960830922