РОЗДІЛ 2 ПРОБЛЕМНІ ПИТАННЯ МЕТОДИКИ ТА ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ ДОХОДІВ
2.1. Методичні основи побудови обліку доходів
З прийняттям національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку значно
змінився підхід до формування доходів і витрат підприємств і порядок розкриття
інформації про них у фінансовій звітності. Але вже при дослідженні формулювання
термінів про доходи, які застосовуються, спостерігаються окремі
невідповідності. Згідно з П(С)БО 1 та 3 доходи – це збільшення економічних
вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять
до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок
внесків власників). У п.13 П(С)БО 3 визначено, що у статті „Дохід (виручка) від
реалізації” відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції,
а значить, вже не береться до уваги надходження активів або зменшення
зобов’язань. Погоджуємося з думкою П. Хомина [194, с.9], що визначення доходу
більш точніше розкривається у Звіті про фінансові результати згідно з п.13
П(С)БО 3, ніж у П(С)БО 1 та 3 у розділі „Загальні положення”.
Законі України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” і
П(С)БО 3 також мають місце відмінності щодо трактування доходу. Так, згідно з
вищеназваним Законом України при визначенні фінансових результатів доходи слід
порівнювати з витратами, що здійснюються для їх одержання [2, с.5]. При цьому
доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку і звітності в момент
їх виникнення незалежно від дати надходження чи сплати грошових коштів. У той
же час, згідно з П(С)БО 3 в статті “Дохід (виручка) від реалізації продукції
(товарів, робіт, послуг)” відображається загальний дохід (виручка) від
реалізації [21]. Але виручка виникає тільки після сплати, а дохід може виникати
по факту надання послуг (відвантаження товарів, продукції чи виконання робіт
незалежно від дати сплати). Тому П(С)БО 3 допускає подвійність, якої немає в
Законі. Однак, згідно з П(С)БО 3, дохід відображається в звітності в момент
надходження активу чи погашення зобов'язання, а витрати – в момент вибуття
активу чи збільшення зобов'язання.
Особливістю обліку доходів є їх класифікація за видами діяльності. Згідно
П(С)БО 15 доходи в бухгалтерському обліку мають такі класифікаційні групи:
дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);
інші операційні доходи;
фінансові доходи;
інші доходи;
надзвичайні доходи.
У П(С)БО 15 „Дохід” сказано, що склад доходів, що відносяться до відповідної
групи, встановлено у П(С)БО 3 „Звіт про фінансові результати”. Спробуємо
розглянути, що відноситься до кожної групи доходів.
У статті „Дохід (виручка) від реалізації продукції” відображається загальний
доход (виручка) від реалізації продукції, без вирахування наданих знижок,
повернення проданих товарів та непрямих податків. Це означає, що до виручки від
реалізації включені непрямі податки, які не належать даному підприємству. У
статті „Інші операційні доходи” відображаються доходи від операційної оренди
активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних
активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій)
тощо.
П(С)БО 3 не розкриває значення такої групи доходів згідно П(С)БО 15, як
фінансові доходи. Проте існує визначення таких доходів, як дохід від участі у
капіталі та інші фінансові доходи. У статті „Дохід від участі в капіталі”
відображається дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або
спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі. У статті
„Інші фінансові доходи” показуються дивіденди, відсотки та інші доходи,
отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом
участі в капіталі).
У статті „Інші доходи” показується дохід від реалізації фінансових інвестицій,
необоротних активів і майнових комплексів; дохід від неопераційних курсових
різниць та інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не
пов'язані з операційною діяльністю підприємства. У статті „Надзвичайні доходи”
відображаються доходи від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж,
техногенних аварій тощо).
При аналізі виявляються деякі невідповідності між П(С)БО 15 та П(С)БО 3.
Класифікація доходів згідно з П(С)БО 15 „Дохід” визначає тільки фінансові
доходи, а в П(С)БО 3 фінансові доходи розкриваються окремо, як дохід від участі
в капіталі та інші фінансові доходи (табл. 2.1.).
Таблиця 2.1.
Порівняння класифікації доходів за П(С)БО 15 та П(С)БО 3
Доходи згідно П(С)БО 15
Доходи згідно П(С)БО 3
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
Інші операційні доходи
Інші операційні доходи
Фінансові доходи
Дохід від участі в капіталі
Інші фінансові доходи
Інші доходи
Інші доходи
Надзвичайні доходи
Надзвичайні доходи
Уся діяльність на підприємстві поділяється на звичайну і надзвичайну.
Відповідно доходи підприємство може отримувати від усіх видів діяльності.
Звичайна діяльність включає в себе операційну, фінансову та інвестиційну
діяльність, тому і доходи можна поділити на операційні, фінансові, доходи від
інвестиційної діяльності і надзвичайні доходи. Згідно з цим доцільно було б
доповнити класифікацію доходів у П(С)БО 15 „Дохід” доходами від інвестиційної
діяльності. Відповідно до цього варто більш чітко розмежувати доходи від
фінансової та інвестиційної діяльності. Розглянемо, що ж в бухгалтерському
обліку розуміють під інвестиційною та фінансовою діяльністю.
Згідно з П(С)БО 4 „Звіт про рух грошових коштів” інвестиційна діяльність – це
придбання та реалізація тих необоротних акт
- Київ+380960830922