РОЗДІЛ 2.
ОРГАНІЗАЦІЙНО-МЕТОДОЛОГІЧНІ ПІДХОДИ ДО ОБЛІКУ ВИТРАТ, ДОХОДІВ І РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ
2.1. Методологічні підходи до визнання та класифікація доходів, витрат, фінансових результатів підприємств України.
З розвитком ринкових відносин в Україні підвищуються вимоги до процесу формування інформації про результати діяльності. В центр наукових досліджень винесено питання корисності і ефективності облікової інформації про результати діяльності підприємств різних форм власності і організаційних структур. Для розв'язання проблеми достовірного відображення фінансового результату необхідно раціоналізувати порядок систематизації і накопичення інформації. Йдеться про вдосконалення організаційних і методологічних засад обліку та процесу відображення фактів господарської діяльності. Особливої актуальності ці питання набувають в процесі роботи з адаптації вітчизняної облікової практики з міжнародним досвідом. Реформування бухгалтерського обліку пов'язано зі змінами у формуванні інформації про доходи, витрати, і врешті, про фінансові результати. Система бухгалтерського обліку підприємств України покликана не тільки забезпечити підготовку фінансової звітності відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, але й передбачити можливість трансформації звітності українських підприємств у фінансову звітність за міжнародними стандартами бухгалтерського обліку, або як мінімум, співставляти з показниками, одержаними на основі цих стандартів. Потреба трансформації обумовлена тим, що Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, хоча суттєво й не протирічать міжнародним стандартам, проте не повністю охоплюють усі вимоги щодо подання та розкриття інформації у фінансовій звітності передбачені МСБО. Слід звернути увагу на необхідність застосування єдиної методології визначення фінансового результату незалежно від галузевих особливостей і форми власності, особливостей фінансування підприємств та установ. Без застосування єдиної методики бухгалтерського обліку неможливо дати об'єктивну оцінку результатам господарської діяльності підприємства. Тому відображення достовірних фінансових результатів - один з найбільш відповідальних аспектів бухгалтерського обліку. Формування показника фінансового результату - це підсумок порівняння визнаних доходів і витрат, а тому достовірність даного показника забезпечується через розуміння сутності об'єктів обліку.
Методологічні засади визнання та формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові результати викладені у національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку 3"Звіт про фінансові результати", 5"Дохід"і 16"Витрати". Положення цих стандартів відповідають сутності міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, але повної відповідності між ними не досягнуто, оскільки серед чинних міжнародних стандартів немає окремого стандарту, присвяченого методології оцінки та визнання витрат. Крім того формування інформації у звіті про фінансові результати відрізняється від вимог міжнародних стандартів фінансової звітності.
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15"Дохід". Норми цього Положення застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами, незалежно від форм власності (за винятком бюджетних установ).
Відповідно до положення [18 ] - дохід визнається під час збільшення активів або зменшення зобов'язань, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників) за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати і до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції [18]. Не визнаються доходами надходження від інших осіб; а саме суми податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету і позабюджетних фондів; сума надходжень за договором комісії, агентськими та іншим договорами; сума попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг; сума авансу в рахунок оплати продукції(товарів, робіт, послуг); сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено договором; надходження, що належать іншим особам; надходження від первинного розміщення цінних паперів.
Слід зазначити, що об'єктом зазначеного Положення є тільки процедура обліку доходу, сутність якого визначено в стандарті, як результат певних операцій та подій звичайної діяльності та надзвичайних подій, за винятком доходу, який описаний іншими стандартами, зокрема П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції", П(С)БО 13 "Фінансові інструменти", П(С)БО 14 "Оренда", П(С)БО 18 "Довгострокові контракти", або доходу спеціалізованих галузей, діяльність яких не відображена в Положеннях (наприклад, страховою діяльністю, виходом продукції сільського та лісового господарства, видобуванням корисних копалин).
Якщо основні правила і моменти визнання доходу регламентовано П(С)БО 15"Дохід", то уточнення і конкретизацію цих правил встановлюють інші положення (стандарти) бухгалтерського обліку. У зв'язку з необхідністю обгрунтування правильності відображення у обліку інформації про доходи варто розглянути його складові і моменти визнання на підставі положень (стандартів) бухгалтерського обліку (табл 2.1).
Таблиця 2.1.
Порядок визнання доходу згідно положень (стандартів) бухгалтерського обліку
Вид доходуНормативна базаВизнання доходу1.Дохід від реалізації товарів, робіт, готової продукції,
Дохід від реалізації інших активів:
Основних засобів, незавершених капітальних інвестицій, нематеріальних активів
Оборотних активів (придбаних не з метою для продажу)
Фінансових інвестиційП(С)БО 15
"Дохід"П.8. Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається з наявності всіх навед