ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИССЛЕДОВАНИЯ СОЦИАЛЬНЫХ ПРАКТИК В СФЕРЕ ФИСКАЛЬНЫ X ОТНОШЕНИЙ 16
1.1. Институциональный подход к исследованию фискальных отношений 17
1.2 Уклонение от уплаты налогов как вид социальной практики 53
ГЛАВА 2. ФАКТОРЫ ИНСТИТУЦИОНАЛИЗАЦИИ ПРАКТИК УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ 81
2.1.Выбор между легальным и нелегальным действиями в индивидуальных
фискальных практиках 83
2.2. Объективные и субъективные факторы выбора практик уклонения
от уплаты налогов 116
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 152
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 158
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Переходное состояние российского общества, запаздывание создаваемой нормативной базы для обслуживания политических, социально-экономических и социокультурных преобразований и реформ создали объективные и субъективные условия для нарушений социальных и правовых норм, в том числе - и в сфере фискальных отношений.
До начала преобразований 1990-х гг. государство было единственным монополистом в сфере фискальных отношений, чрезмерно формализованных и обезличенных. При отсутствии альтернативных секторов экономики и неформальной занятости практики уклонения от уплаты налогов как социальный феномен не наблюдались и стали социальной реальностью лишь с формированием новой системы фискальных отношений и новой правовой практики по отношению к последним.
В трансформирующемся российском обществе практики уклонения от налогов, в первую очередь, субъектами неформальной занятости, носят массовый характер. Только в 2003 году в связи с нарушениями налогового законодательства было рассмотрено 253026 споров с участием налоговых органов, в том числе 210197 - споров о взыскании обязательных платежей и санкций1. Многочисленные случаи уклонений от уплаты налогов в общественном сознании при этом не воспринимаются как проявления социальной девиации или деликвенции. По данным опроса, проведенного Фондом «Общественное мнение», 30% россиян не считают себя налогоплательщиками; 76% - убеждены, что «в нашей стране многие уклоняются от уплаты налогов»; 48% относятся к таким людям с пониманием или безразличием, а 2% - даже с одобрением; ни один из
1 См.: Судебная арбитражная статистика // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации - 2004. - №4. - С 33
3
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИССЛЕДОВАНИЯ СОЦИАЛЬНЫХ ПРАКТИК В СФЕРЕ ФИСКАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ
Фискальные отношения представляют собой разновидность социальных, экономико-правовых отношений, складывающихся между налогоплательщиками и субъектами, осуществляющими или контролирующими действия, совершаемые по поводу уплаты налогов. Соответственно действия индивидов и организаций в сфере налогообложения можно трактовать как особую форму социального действия, к изучению которого возможно применение междисциплинарного подхода - социологический (ценностные установки людей в сфере налогообложения), экономический (практики индивидов в той или иной фискальной ситуации, детерминируемые экономическим интересом, проявляемым в отношениях собственности), правовой (меры санкции, полагающиеся за нарушения налогового законодательства, а также практики субъектов фискальных структур в налоговой сфере). В диссертации представлен социологический аспект исследования данной социальной проблемы.
Решение о том, платить налоги или от них уклоняться, является индивидуальным выбором каждого. Вне зависимости от того, какова позиция субъекта налогообложения с точки зрения системы налогового права, идет ли речь о юридическом лице или индивиде, не имеющем связей с какой-либо организационной структурой, принятие окончательного решения по налоговым выплатам зависит от людей. Это означает, что центральным элементом анализа проблемы уклонения от уплаты налогов является объяснение, интерпретация фискального поведения - позиции человека в структуре отношений «плательщик налогов - облагающая налогами организация (государство)», отношения людей к действующей фискальной системе, условий, способствующих возможным уклонениям от уплаты
16
налогов. Этим объясняется и обращение диссертанта к институциональному социологическому анализу феномена уклонения от уплаты налогов.
1. 1. Институциональный подход к исследованию фискальных
отношений
Базовыми понятиями работы являются «институт, «институциональный подход», «институционализация», «фискальное поведение», «фискальные практики».
Понятия «институт», «институциональный подход», «институционализация» имеют общую терминологическую основу, однако неоднозначна в методологическом плане интерпретация самого родового понятия «институт».
Т. Веблен рассматривал эволюцию общества как процесс естественного отбора социальных институтов, создаваемых в результате внешних изменений.
Р. Миллс использовал при классификации социальных институтов такой критерий, как значимость выполняемых ими задач, способствующих поддержанию социального порядка.
Л. Бовье трактовал социальный институт как систему культурных компонентов, ориентированных на удовлетворение конкретных социальных потребностей.
Дж. Бернард, Л. Томпсон определяли институт как совокупность норм и образцов поведения (обычаев, традиций, верований, установок, регулирующих правил, законов), имеющих определенную цель и выполняющих определенные функции.
Гелен называет институтом регулирующее учреждение, направляющее в определенное русло действия людей1.
1 См.' Бергер П. Приглашение в социолсмию. 1уманистическая перспектива. - М , 1996 -С 84; Веблен Г. Теория праздною класса. - М., 1984 -С. 200; см также Добренькое В И ,
17
- Київ+380960830922