РОЗДІЛ 2
МЕТОДИКА ВИЗНАЧЕННЯ АУДИТОРСЬКОГО РИЗИКУ
2.1. Властивий ризик
Властивий ризик - це ризик, пов'язаний з підприємницькою діяльністю, який формується під впливом зовнішніх і внутрішніх чинників, здебільшого прямо не пов'язаний з контрагентом підприємства (інфляція, конкуренція, спад виробництва, розрив ділових зв'язків, зміна ринку збуту, безробіття тощо), а також загальною організацією і структурою сільськогосподарського підприємства, господарсько-управлінською та фахово-штатною політикою, кваліфікацією кадрів [14, 16].
Основними факторами, що впливають на формування властивого ризику є: вид і характер діяльності підприємства-клієнта, організаційна і управлінська структура підприємства-клієнта, значна залежність діяльності підприємства від його фінансових результатів, характер бізнесу клієнта, мотиви поведінки клієнта, результати попереднього аудиту, початковий і повторний аудит, взаємозв'язані сторони, нетрадиційні операції, професіоналізм персоналу, грошова сума сальдо рахунків, обсяг сукупності, склад сукупності, інші фактори зумовлені історією взаємовідносин аудитора з клієнтом.
Слід відмітити, що національні нормативи аудиту № 12 та № 32 описують фактори впливу на властивий ризик, визначаючи їх на рівні фінансової звітності, та на рівні конкретних рахунків обліку та однотипних груп господарських операцій. Оцінюючи розмір властивого ризику на рівні фінансової звітності аудитор вивчає такі фактори:
- освіта та досвід за фахом керівництва, а також зміни складу керівництва;
- компетентність керівництва за певний період, тому що некомпетентність керівництва може вплинути на правильність підготовки фінансових звітів підприємства;
- неординарні обов'язки керівництва або значний вплив на них певних обставин, наприклад, є обставини, котрі підштовхують керівництво на шлях перекручення фінансової звітності. Такими обставинами можуть бути: значний спад чи невдачі в діяльності підприємства, дефіцит власних коштів (капіталу) для проведення постійних операцій, які забезпечуть нормальну діяльність підприємства; характер діяльності підприємства, наприклад, наявна технічна відсталість його продукції чи послуг, складність структури його капіталу, вплив споріднених сторін на його діяльність, кількість і територіальне розміщення виробничого устаткування; обставини, які мають вплив на галузь, у якій здійснює діяльність підприємство, наприклад, економічне положення підприємства і конкуренція, які визначаються аудитором шляхом вивчення фінансових оглядів, прогнозів і показників, зміни в технології виробництва або послуг, споживчого попиту і облікової практики (з урахуванням галузевої специфіки).
При оцінці властивого ризику на рівні конкретних рахунків обліку та однотипних груп господарських операцій, аудитору необхідно звертати увагу на:
- окремі рахунки обліку, для яких характерна наявність ненавмисних викривлень, - наприклад, залишки за рахунками, виведення результату за якими пов'язане з використанням точних облікових оцінок;
- окремі рахунки обліку, для яких характерна поява навмисних викривлень внаслідок підвищеної ймовірності зловживань;
- складні господарські операції з підвищеним ризиком їх відображення (вимагають високої кваліфікації виконавців);
- наявність господарських операцій, порядок оформлення яких неоднозначно трактуються законодавством;
- наявність нетрадиційних, незвичних, нестандартних, рідкісних господарських операцій;
- наявність господарських операцій, бухгалтерське відображення яких може базуватись повністю чи частково на суб'єктивній думці виконавців [94];
На основі аналізу дослідженої економічної літератури, вважаємо, що фактори які формують властивий ризик доцільно згрупувати за наступними групами:
Дії контролюючих органів. Діяльність підприємств таких галузей, як банківська, страхова, радіо і телебачення, продаж спиртних напоїв і залізничний транспорт контролюється державою. Урядові органи можуть обмежити чи не дозволити зазначену діяльність за допомогою ліцензій і дозволів.На світовому ринку національний уряд обмежує доступ іноземних компаній на ринки своїх країн і усі іноземні інвестиції потребують схвалення державних органів. Встановлені урядом жорсткі стандарти безпеки і захисту навколишнього середовища також є бар'єрами на шляху проникнення на ринок, оскільки внаслідок цього зростають витрати з виходу на ринок. Отже, ризик аудиторської перевірки клієнтів зазначених галузей дещо зменшується, але при цьому важливим завданням аудиторської перевірки є виявлення фактів порушення економічної безпеки держави.
Вплив змін у законодавстві і в політиці уряду. Закони, які приймаються, та дії уряду обумовлюють діяльність підприємств. Зменшення державного регулювання стало основною рушійною силою в таких галузях, як авіаперевезення, телекомунікації, видобуток природного газу. Це викликало появу нових підприємств з ймовірно вищим рівнем ризику аудиторської перевірки.
Зміни в довгострокових тенденціях економічного зростання галузі. Збільшення чи зменшення темпів зростання галузі - важливий фактор. Так, досить швидке економічне зростання (з супутнім попитом чи без нього) часто приваблює на ринок нові підприємства і заохочує інвестиції підприємств, які вже діють у галузі. Це може супроводжуватись появою недостатньо кваліфікованих працівників на нових підприємствах. Можливо також, що постійне зростання попиту, яке зберігається протягом тривалого часу, спричинить зниження якості, що потенційно призводить до повернення проданого товару.
Спад галузі, який характеризується банкрутством, іншими проявами фінансового неблагополуччя та зменшенням фінансової гнучкості, підштовхує керівництво чи інший персонал підприємства-клієнта до навмисного викривлення даних у фінансових звітах. Значний спад ділової активності може викликати у аудитора сумніви щодо підтвердження можливості підприємства залишатись діючим.
Впровадження нової продукції. Впровадження нової продукції може розширити коло спо
- Київ+380960830922