РОЗДІЛ 2
ОБЛІК ВАЛЮТНИХ ОПЕРАЦІЙ В КОМЕРЦІЙНИХ БАНКАХ
2.1. Вплив базових концепцій МСБО на методику обліку валютних операцій
Реформування банківської системи України висуває на перший план питання
удосконалення бухгалтерського обліку, що є джерелом надання достовірної,
якісної та релевантної інформації. Інтерес до цієї проблеми прямо пропорційний
темпам перебудови банківського сектору економіки. Доречним у цьому зв’язку є
огляд основних конструктивних моментів процесу реформування з огляду на
світовий досвід обліку і звітності.
Досліджуючи проблеми бухгалтерського обліку, ураховано системний підхід, який є
найбільш ефективним засобом аналізу інформаційної системи. Використовуючи даний
метод для аналізу бухгалтерських процесів, М.С.Пушкарь [106] підкреслює
вагомість системних досліджень Я.В.Соколова і модифікує системний підхід для
оцінки трансформаційних процесів у бухгалтерському обліку.
Обліковий процес, як система, характеризується сукупністю елементів, які
знаходяться у взаємовідносинах і зв’язках і утворюють певну цілісність та
єдність, включаючи в себе такі компоненти:
принципи та стандарти бухгалтерського обліку;
план рахунків, що побудований за цими принципами;
систему організації бухгалтерського обліку;
методику визначення фінансового результату;
мету надання облікової інформації.
Світова практика опрацювала різні підходи до класифікації концептуальних
моделей побудови бухгалтерських систем. Альтернативні варіанти даного поділу
отримали узагальнення у книзі Дж. Блейка і О.Амата [7, с.34-40]. Розвитком
зазначеного підходу стала спільна робота М.Р Метьюса і М.Х.Б.Перера [66], де в
загальному руслі розглянутої концепції моделювання виділені додаткові
класифікаційні ознаки, а також узагальнено результати досліджень багатьох
зарубіжних вчених. Так, зокрема є посилання на думку Г.Муеллєра, який критерієм
класифікації систем бухгалтерського обліку вважає тип їх розвитку. Базуючись на
ньому, виокремлюються макро- та мікроекономічні бухгалтерські системи, а також
бухгалтерські системи, що розвиваються з урахуванням практичних задач. Окремо
виділяють уніфіковані моделі. Водночас, пропонуються альтернативні
класифікації, що грунтується на загальній економічній ситуації в країні.
Акцентуються також підходи Л.Сандлера, який відстоює поділ, враховуючи сфери
впливу і розмежовуючи британську, американську та французьку моделі. Слід
вказати, що ця теза притаманна переважній більшості дослідників сфери обліку. У
таблиці 2.1 наведено класифікацію систем бухгалтерського обліку за сферами
впливу, що відображені в різних літературних джерелах.
Таблиця 2.1
Класифікація систем бухгалтерського обліку за сферами впливу
Бухгалтерська система
Британська
Американська
Південноамериканская
Континентальна (європейська)
Інтернаціональна
Автори
Сандлер[7]
Мюллер Г., Гернон Х., Міік Г. [73]
+* [* объединяют в британо-американскую]
Лучко М.Р.[55]
+*
Кутер М.І.[47]
Превитц [66]
Франк [66]
Да Коста [66]
+* [** всі інші бухгалтерські системи]*
Американська бухгалтерська асоціація [66]
Соколов Я.В.[116]
+* [*** в межах європейської школи виділяється італьянська, французька,
німецька]**
Враховуючи даний критерій, слід зазначити домінування на цьому етапі підходів
IAS(МСБО) і GAAP.
Акцентуючи увагу на розбіжностях між американськими та міжнародними обліковими
стандартами, зауважимо, що облік в США безпосередньо впливає на формування і
розвиток міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (МСБО). Визначальним
моментом в цьому процесі є практика США як світового фінансового центру.
FASB, як зазначають С.О.Стуков, Л.С.Стуков, виявляє досить критичне відношення
до роботи IASС: “Так в основному у своїх виступах голова FASB хоча і висловився
в підтримку міжнародної гармонізації фінансової звітності, але не схвалює
занадто поспішної роботи IASС, якість якої, на його думку, не відповідає
запропонованим високим вимогам” [118, с.84].
Відмінною рисою й одночасно перевагою МСБО є те, що вони є досить гнучкими і
мобільними. МСБО регламентують тільки загальні вимоги відображення в обліку
змісту господарських операцій та передбачають використання альтернативних
варіантів. Разом з цим, застосування МСБО є тим важливим інструментом, за
допомогою якого забезпечується формування фінансової інформації відповідно до
існуючої світової практики, що дає змогу спеціалістам різних рівнів здійснювати
оцінку економічних явищ і процесів. Саме тому МСБО стали підвалиною, на грунті
яких здійснюється процес реформування бухгалтерського обліку.
Слід звернути увагу на те, що в сучасній практиці існують окремі проблеми
термінологічного характеру. Зокрема, переважна більшість російських науковців,
зокрема С.О.Стуков, Л.С.Стуков [118, с.11], обгрунтовують перевагу використанню
терміна “міжнародні стандарти фінансової звітності”, а не “міжнародні стандарти
бухгалтерського обліку”. Ця точка зору базується на тому, що процес міжнародної
гармонізації і стандартизації стосується в основному фінансової звітності та
принципів обчислення й представлення звітних показників. Втім, міжнародні
стандарти, хоч і регламентують передусім процедури фінансового обліку,
впливають на систему бухгалтерського обліку загалом. Так, міжнародні стандарти
не передбачають жорстких вимог щодо структури і побудови Плану рахунків,
натомість врахування принципу переваги сутності над формою забезпечує облік
операцій відповідно до економічного змісту, що обумовлює відображення операцій
в іноземній валюті за тими самими рахунками, що і операцій у гривнях. За цих
обставин викорис
- Київ+380960830922