РОЗДІЛ 2
ОБЛІК БІОЛОГІЧНИХ АКТИВІВ ТА ВИТРАТ НА ВИРОБНИЦТВО ПРОДУКЦІЇ СКОТАРСТВА В ПІДРОЗДІЛАХ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ ПІДПРИЄМСТВ
2. 1. Облік біологічних активів в системі управління витратами на виробництво продукції скотарства
З 1 січня 2007 року набирає чинності Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи". В зв'язку з цим, з'явилась низка невирішених методологічних і практичних питань, пов'язаних з веденням обліку біологічних активів, зокрема, уточнення їх складу, оцінка, визнання фінансових результатів тощо.
У відповідності до ст. 4 П(С)БО 30, біологічний актив - це тварина або рослина, яка в процесі біологічних перетворень здатна давати сільськогоспо-дарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, а також приносити в іншій спосіб економічні вигоди [174].
Біологічні активи поділяють на поточні, які приносять економічні вигоди протягом періоду, що не перевищує 12 місяців, та довгострокові, які не є поточними.
В тваринництві, зокрема в скотарстві, до поточних біологічних активів слід віднести молодняк великої рогатої худоби на вирощуванні та тварин на відгодівлі, а до довгострокових біологічних активів будуть віднесені тварини основного стада великої рогатої худоби.
При цьому біологічними перетвореннями в галузі скотарства є молоко і гній, а додатковим біологічним активом виступає приплід великої рогатої худоби.
Отже, біологічний актив тваринництва - це живі тварини, які здатні до біологічної трансформації. Вони можуть забезпечувати: процес виробництва нових неживих продуктів (молоко); процес відтворення нових живих тварин (телята). З ходом часу біологічні активи можуть поліпшувати свої якості (ріст телят), або їх погіршувати (старі тварини втрачають свою продуктивність, телята зменшують свою вагу) [211].
При цьому, біологічний актив визнається активом, якщо:
- підприємству перейшли ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на біологічний актив;
- підприємство здійснює управління біологічним активом та контроль за його використанням;
- є впевненість, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з його використанням у сільськогосподарській діяльності;
- вартість біологічного активу може бути достовірно визначена [121].
Надходження, переміщення та вибуття біологічних активів на підпри-ємстві оформлюється відповідними первинними та зведеними обліковими документами, типові форми яких затверджуються Державним комітетом статистики України та іншими центральними органами виконавчої влади.
Основні вимоги і правила щодо документального оформлення госпо-дарських операцій та відображення їх у регістрах бухгалтерського обліку викладено у ст. 8 та 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", де зазначено, що регістри бухгалтерського обліку підприємства можуть вибирати (розробляти) самостійно. При цьому наказом Міністерства фінансів України від 29 грудня 2000 року №356 затверджено для застосування на підприємствах регістри бухгалтерського обліку, а наказом Міністерства фінансів України від 25 червня 2003 року №422 затверджено регістри бухгалтерського обліку для застосування на малих підприємствах [164, с. 11].
Від своєчасності складання і якості первинних документів в значній мірі залежить якість самого обліку і складання на його основі звітності. Це підтверджує важливе значення документації в управлінні виробництвом та діяльністю підприємства в цілому. Особливо велике значення документів для попереднього та послідуючого контролю за доцільністю господарських операцій. Попередній контроль здійснюють керівники підприємства та відповідних підрозділів: підписуючи документ, вони беруть на себе відповідальність за законність операції, що оформлена цим документом. Послідуючий контроль здійснюють працівники бухгалтерії при прийманні та обробці цих документів, а також працівники податкових, фінансових і ревізійних органів. Також важливе значення документи мають в забезпеченні контролю за доцільністю та раціональним використанням матеріальних та грошових ресурсів підприємства. Практика свідчить, що нестачі, розтрати та безгосподарність, різні зловживання частіше за все бувають там, де документи оформляються несвоєчасно і неправильно, облік ведеться незадовільно [48, с. 83-84].
Удосконалення первинних документів виступає одним із суттєвих заходів облікової політики підприємства.
При цьому обґрунтована побудова обліку витрат і виходу продукції, в тому числі продукції тваринництва, залежить, в першу чергу, від належної організації первинного обліку, своєчасного, повного та об'єктивного відображення в первинних документах всіх видів виробничих витрат і одержаної продукції. Практика свідчить, що помилки, які допущені в первинних документах, виявляються в поточному обліку і звітності лише частково. Тому первинний облік є фундаментом всієї облікової роботи [24].
Як зазначалося раніше, одним із видів біологічних активів є тварини. Тому доцільно розглянути, які саме регістри первинного обліку використо-вуються для обліку поголів'я великої рогатої худоби на сільськогоспо-дарських підприємствах Житомирської області.
Одним з найважливіших основних засобів, закріплених за фермою, є худоба. Процес вирощування та відгодівлі тварин вимагає постійних затрат живої праці, грошових і матеріальних засобів. Також особливість цього об'єкта полягає в постійних кількісних і якісних змінах. Так, у процесі господарської діяльності по кожній статево-віковій групі відбувається вибуття худоби з різних причин (вибракування, переведення в інші групи, ферми, реалізація тощо), а також її надходження (приплід, з інших груп та ферм, купівля). Якісні зміни зумовлені приростом живої маси тварин на вирощувані і відгодівлі.
Належний облік поголів'я тварин дає змогу контролювати облік наявності поголів'я та його живої маси, зміни цих показників за звітний період, а також нагромаджувати і систематизувати та у послідуючому контролювати витрати на вирощування т