Розділ 2
Види джерел доказів у кримінальних справах про ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів
2.1. Показання свідка як джерело доказів у кримінальних справах про
злочини, передбачені ст. 212 КК України _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 41-77
2.2. Показання підозрюваного та обвинуваченого в ухиленні від сплати
податків, зборів, інших обов'язкових платежів як джерело доказів _ _ _ _ _ _78-96
2.3. Документи як основне джерело доказів при розслідуванні фактів
ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів _ _ _ _ _ 97-111
2.4. Речові докази як джерело встановлення фактичних даних про
ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів_ _ _ _ _ 112-125
2.5. Висновок експерта як джерело доказів у кримінальних справах про
ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів _ _ _ _ 126-152
2.6. Протоколи слідчих і судових дій як джерело доказів
у кримінальних справах, порушених за ознаками злочинів,
передбачених ст. 212 КК України _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 153-157
2.7. Протоколи з відповідними додатками, складеними уповноваженими
органами за результатами оперативно-розшукових заходів, як
джерело доказів ухилення від сплати податків, зборів, інших
обов'язкових платежів_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 158-171
Висновки_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 172-180
Список використаних джерел_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 181-200
Додатки_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _201-224
ВСТУП
Актуальність теми. Ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, тобто злочини, передбачені ст. 212 КК України, є суспільно небезпечними діяннями, оскільки їх вчиненням порушується встановлений законодавством порядок оподаткування юридичних і фізичних осіб, що тягне за собою зменшення доходної частини державного та місцевих бюджетів, яка формується за рахунок надходження податків, зборів та інших обов'язкових платежів.
Як показує аналіз практики, при збиранні (формуванні), перевірці та оцінці доказів умисного ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів і їх процесуальних джерел зустрічаються значні труднощі. Так, за даними Слідчого управління податкової міліції ДПА України, в період з січня 1998 року до січня 2004 року в провадженні слідчих знаходилось 54 726 кримінальних справ, порушених за ознаками ст. 212 (до 1 вересня 2001 року - ст. 148-2) КК України, з яких досудове слідство закінчено тільки у 26 741 справах (48,9 %), тобто менше ніж у половині. На стан розслідування фактів ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів суттєво впливають нестабільність законодавства, яке регулює сферу оподаткування, недосконалість норм чинного КПК України, відсутність єдиної науково розробленої методики розслідування цих злочинів, недостатня професійна підготовленість слідчих та співробітників оперативних підрозділів податкової міліції (зі стажем роботи до 3-х років у слідчих підрозділах у даний період працюють 61,1 % слідчих, а в оперативних підрозділах - 67,1 % співробітників), а також відсутність предметно-галузевих узагальнень слідчої практики і розробки на їх основі практичних рекомендацій щодо переліку та змісту джерел за допомогою яких встановлюються фактичні дані про ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів.
У різні періоди минулих століть і сьогодення загальні наукові проблеми теорії доказів, їх різновиди за походженням, інформативністю та іншими значущими властивостями їх джерел досліджувались багатьма вітчизняними та зарубіжними вченими, а саме: В.Д. Арсеньєвим, М.І. Бажановим, А.Р. Бєлкіним, Р.С. Бєлкіним, Т.В. Варфоломєєвою, А.М. Васильєвим, Л.Є. Володимировим, А.І. Вінбергом, Ю.М. Грошевим, Е.О. Дідоренко, В.Я. Дороховим, А.Я. Дубинським, Л.М. Карнєєвою, В.Є. Коноваловою, В.К. Лисиченко, П.А. Лупинською, О.Р. Михайленко, М.М. Михеєнко, В.Т. Нором, Р.Д. Рахуновим, Б.Г. Розовським, М.В. Салтєвським, М.С. Строговичем, І.Я. Фойницьким, М.О. Чельцовим, С.А. Шейфером, М.Л. Якубом та іншими. Більше двохсот праць вчених використані автором як вихідні науково-теоретичні основи при дослідженні обраної теми. Проте комплексного дослідження конкретних видів процесуальних джерел доказів та практики їх використання при провадженні у справах про ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів до цього часу не проводилось.
У дисертації вперше на монографічному рівні, із врахуванням положень теорії доказів, норм чинного КПК України і міжнародного досвіду з питань встановлення і використання фактичних даних та їх джерел у кримінальному процесі, згідно до потреб практики розслідування кримінальних справ, порушених за ознаками злочинів, передбачених ст. 212 КК України, обґрунтований типовий перелік процесуальних джерел доказів і їх значення у встановлені фактів ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, проаналізовано сутність кожного з них та викладені авторські міркування і рекомендації щодо особливостей їх збирання (формування) на стадіях досудового слідства.
Викладеним обумовлена актуальність, наукова і практична значущість дисертації, в якій теоретичні положення, обґрунтування, висновки та запропоновані рекомендації спрямовані на удосконалення досудового провадження у кримінальних справах, порушених за ознаками злочинів, передбачених ст. 212 КК України.
Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Тема дисертації належить до важливих у правозастосовчій практиці оперативних та слідчих підрозділів податкової міліції ДПС України та у науці кримінально-процесуального права; узгоджується з проблемами Комплексної програми профілактики злоч