РОЗДІЛ 2
ОРГАНІЗАЦІЯ СИСТЕМИ УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ ВИТРАТ В ГАЛУЗІ РОСЛИННИЦТВА
2.1. Методика обліку та класифікації витрат операційної діяльності підприємств
галузі рослинництва
Організація системи управлінського обліку, яка забезпечується розумінням
економічної сутності та організації витрат операційної діяльності, має
безпосередній вплив на ефективність аналізу витрат в процесі управління
підприємством. Методика та класифікація витрат, що обирається на підприємстві,
суттєво впливає не тільки на формування собівартості продукції (робіт, послуг),
а й на загальний його фінансовий результат.
Методичні основи класифікації витрат підприємств різних галузей економіки в
тому числі і сільськогосподарських підприємств затверджено відповідними
нормативно-правовими та законодавчими актами, насамперед П(С)БО 16 “Витрати”,
методичними рекомендаціями з планування, обліку і калькулювання собівартості
продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств, що затверджені
Міністерством аграрної політики України [112; 119; 169].
Для обліку витрат операційної діяльності планом рахунків бухгалтерського обліку
передбачено відповідні класи рахунків – клас 8 “Витрати за елементами” та клас
9 “Витрати діяльності”. Виходячи з розмірів підприємства та його вибору, при
обліку витрат від операційної діяльності можуть застосовуватись одночасно клас
8 та 9 або окремо лише один з названих класів рахунків. Як зазначалось, галузь
рослинництва має притаманні їй специфічні особливості, які знайшли своє
відображення в складі номенклатури статей витрат та відповідно в їх
класифікації і розподілі [35; 66; 88; 116].
Дослідження функціонуючих систем бухгалтерського обліку в галузі рослинництва
нами проведено на прикладі сільськогосподарських підприємств Вінницької
області, які обрано за ознакою організації облікових процесів. Для дослідження
взято три підприємства галузі рослинництва Вінницької області (ВАТ “Агро”, ДП
ДГ “Артеміда”, ЗАТ “Поділля-колос”), які за економічними показниками займають
лідируюче положення в Вінницькій області (Додаток Б), мають різну організаційну
структуру і відмінності в організації обліку та класифікації витрат.
Витрати операційної діяльності про що зазначається в “Наказі про облікову
політику підприємства” в Державному підприємстві Дослідного господарства
“Артеміда” обліковуються без використання 8-го класу рахунків, що відповідає
його організаційній структурі. Схему обліку витрат операційної діяльності в ДП
ДГ “Артеміда” показано на рис. 2.1.
Як свідчать дані рис. 2.1., в ДП ДГ “Артеміда” облік витрат здійснюється без
застосування рахунків 8-го класу. Витрати з рахунків на яких вони
відображаються (13 “Знос необоротних активів”, 20 “Виробничі запаси”,
22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”, 25 “Напівфабрикати”, 27 “Продукція
сільськогосподарського призначення”, 37 “Розрахунки з різними дебіторами”, 39
“Витрати майбутніх періодів”, 63 “Розрахунки з постачальниками та
підрядниками”, 65 “Розрахунки за страхуванням”, 66 “Розрахунки з оплати
праці”), списуються на витратні рахунки (23 “Виробництво”, 91
“Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на
збут”, 94 “Інші витрати”) з подальшим списанням витрат на рахунки класу 9
“Витрати діяльності” та рахунок 79 “Фінансові результати”.
Необхідно зазначити, що більшість суб’єктів господарювання сьогодні обирають
схему обліку витрат своєї операційної діяльності із використанням лише 9-го
класу рахунків, яка є зручною та простою у використанні. Однак, планом рахунків
бухгалтерського обліку також передбачено облік витрат операційної діяльності
підприємств із використанням рахунків тільки класу 8 “Витрати за елементами”.
Рис. 2.1. Облік витрат операційної діяльності в ДП ДГ “Артеміда”
Облік витрат із використанням рахунків класу 8 з одночасним використанням
рахунків класу 9 розглянемо на прикладі Відкритого акціонерного товариства
“Агро” та Закритого акціонерного товариства “Поділля-колос”, які використовують
зазначену схему обліку витрат своєї операційної діяльності.
Схему обліку витрат операційної діяльності, яку використовують на ВАТ “Агро” та
ЗАТ “Поділля-колос”, показано на рис 2.2.
Рис. 2.2. Облік витрат операційної діяльності в ВАТ “Агро” і
ЗАТ “Поділля-колос”
Як свідчать дані рис. 2.2., на досліджуваних підприємствах облік витрат
операційної діяльності ведеться на рахунках класу 8 “Витрати за елементами” за
такими елементами витрат: матеріальні витрати, витрати на оплату праці,
відрахування на соціальні заходи, амортизація та інші операційні витрати.
Досліджувані підприємства використовують рахунки цього класу для узагальнення
інформації про витрати за елементами із щомісячним списанням сальдо рахунків у
кореспонденції з рахунком 23 “Виробництво” і рахунками класу 9 “Витрати
діяльності”.
Таким чином, досліджувані підприємства ведуть облік витрат своєї операційної
діяльності за різними схемами рахунків бухгалтерського обліку, про що
зазначається в “Наказі про облікову політику” цих підприємств у відповідності
до П(С)БО та плану рахунків бухгалтерського обліку. Тому, з метою більш
детального аналізу, на наш погляд, доцільно розглянути особливості обліку на
досліджуваних підприємствах за кожним елементом витрат: матеріальні витрати,
витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація та інші
операційні витрати.
Матеріальні витрати займають значну питому вагу в структурі собівартості
продукції та витрат підприємства в цілому. Для кожного підприємства, яке
займається виробництвом, врахо