Ви є тут

Розвиток адаптивної системи аудиту і ревізії в умовах ринку

Автор: 
Шигун Марія Михайлівна
Тип роботи: 
Дис. канд. наук
Рік: 
2003
Артикул:
0403U003052
129 грн
Додати в кошик

Вміст

РОЗДІЛ 2
МЕТОДИКА ЗАСТОСУВАННЯ ВИБІРКОВОГО СПОСОБУ В ГОСПОДАРСЬКОМУ КОНТРОЛІ
2.1. Обґрунтування доцільності застосування вибіркового способу вивчення фактів в господарському контролі
Вибірковий спосіб дослідження є досить специфічним, тому його практичне застосування у господарському контролі пов'язано з необхідністю урахування цілого ряду питань.
Так, статистичний вибірковий спосіб дослідження потребує наявності умов, що визначають можливість його застосування для вивчення конкретної сукупності документів чи операцій [50, с. 127; 168, с. 210]:
1) обсяг генеральної сукупності документів чи операцій повинен бути достатньо великим, так як в іншому випадку застосування такого способу може бути невиправданим;
2) кожен елемент генеральної сукупності повинен бути чітко визначений (повинна мати місце нумерація документів; для грошових документів - визначений розмір суми по кожному з них (виділення грошової одиниці в уособлену одиницю генеральної сукупності) тощо);
3) вибіркове дослідження повинно забезпечувати досягнення поставленої мети контролю;
4) статистична вибірка повинна задовольняти вимогам репрезентативності показників (з достатнім ступенем точності відображати характер даних у генеральній сукупності);
5) генеральна сукупність повинна бути однорідною як за класом операцій, так і за величиною їх значень. Теоретично за допомогою одних і тих самих прийомів контролю можуть перевірятись операції різного обсягу, але на практиці звичайно операції з великим вартісним значенням вивчаються більш детально;
6) повинні забезпечуватись рівні шанси потрапляння до статистичної вибірки кожної одиниці генеральної сукупності.
Окремими авторами акцентується увага на особливих випадках, за яких застосування вибіркової перевірки буде найбільш ефективним. Серед них випадки, коли контролер вибирає статті з великої сукупності, не маючи конкретних даних про її особливості [12, с. 242; 50, с. 128; 138, с. 210]. Проте тут мова йде про детермінований відбір.
Окремі вимоги висуваються до застосування вибіркового способу при вивченні систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю господарюючого суб'єкта. Наприклад, контролер може перевірити декілька операцій за даними обліку господарюючого суб'єкта, що перевіряється, для встановлення потоку операцій і наявності заходів внутрішнього контролю, але не для оцінки їх ефективності.
Рядом авторів [12, с. 243; 50, с. 128; 51, с. 34] наводяться випадки застосування прийомів контролю, що пов'язані з несуцільним вивченням об'єктів, але вибірковою перевіркою вважатись не можуть:
- прослідковування окремих операцій для встановлення потоку угод;
- перерахунок чи перевірка записів у відомостях, в облікових регістрах для отримання додаткових даних, що відносяться до показників фінансової звітності;
- вивчення ефективності заходів внутрішнього контролю, які не надають документальних доказів їх виконання (розподіл обов'язків в системі внутрішнього контролю);
- обмежуючі перевірки, за яких досліджуються усі значні операції на певну дату;
- дослідження повторюваних прийомів контролю.
Вибіркова перевірка, на думку окремих авторів [138, с. 211], не може мати місця і в тому випадку, якщо генеральна сукупність документів поділяється контролером на дві групи за певним критерієм, і досліджуються суцільним способом усі елементи за першою групою, а дані другої групи перевіряються за допомогою інших способів контролю, або не вивчаються взагалі. В якості критерію відбору елементів в цьому випадку може виступати, наприклад, ступінь суттєвості даних. Неприйнятний такий спосіб перевірки і по відношенню до здійснення оцінки ефективності окремих заходів контролю (наприклад, контролю за розподілом обов'язків).
У зв'язку з цим контролеру слід враховувати випадки, за яких статистичний вибірковий спосіб застосовувати не рекомендується [50, с. 129; 51, с. 34; 68, с. 42; 168, с. 211]:
- у контролера виникають сумніви щодо правильності результатів попередніх перевірок;
- розмір теоретичного (передбачуваного) відхилення не відповідає фактично отриманому розміру відхилень;
- дослідженню підлягають операції, що мають суттєве значення і вимагають суцільного вивчення (купівля нерухомості, землі, індексація основних засобів, нетипові операції тощо), або існує вимога замовника щодо суцільного вивчення конкретних операцій;
- існують операції чи документи, перевірка яких є не просто бажаною, а обов'язковою;
- здійснюється перевірка документів і операцій на конкретну дату;
- генеральна сукупність є досить неоднорідною;
- структура вибіркової сукупності не дозволяє використати статистичне вибіркове дослідження (документи згруповані не в хронологічному порядку, а за певними ознаками, наприклад, товарними - з метою подальшого їх використання в управлінських, статистичних чи виробничих цілях);
- здійснюється вивчення структури та ефективності функціонування системи внутрішнього контролю тощо.
Окремі з наведених питань вивчаються контролером в ході організації і підготовки до проведення перевірки. Очевидно, що статистичний вибірковий спосіб не застосовується для встановлення наявності заходів внутрішнього контролю, або вивчення ефективності розподілу обов'язків, для визначення повноти наданих для перевірки документів або попередньої оцінки стану системи бухгалтерського обліку тощо.
Проте в суцільному порядку такі питання контролем не досліджуються, а здійснюється вивчення лише частини документів чи операцій. Тому справедливо говорити про застосування нестатистичного вибіркового способу дослідження на організаційній і підготовчій стадіях контролю, що більш актуальним є для аудиту (рис. 2.1).
Рис. 2.1. Застосування вибіркового способу в аудиті
на організаційній і підготовчій стадіях
Як видно з рис. 2.1, застосування нестатистичного вибіркового способу дозволяє контролеру і, зокрема, аудитору отримати попередню інформацію про фінансовий стан