РОЗДІЛ 2
ОБЛІК ФОРМУВАННЯ ТА РУХУ СТАТУТНОГО КАПІТАЛУ У ВІДКРИТИХ АКЦІОНЕРНИХ
ТОВАРИСТВАХ
2.1. Методологія бухгалтерського і податкового обліку формування та руху
статутного капіталу ВАТ
Методика обліку будь-якого елементу фінансової звітності: активів, зобов’язань,
капіталу, доходів або витрат, базується на концепції обліку в країні, його
призначенні і передумовах розвитку. Як вже зазначалося, у вітчизняних П(С)БО
використовується фінансова концепція збереження капіталу. З переходом на МСФЗ
підприємства отримають право вибору між фінансовою і фізичною концепцією. Вибір
основи оцінки та концепції збереження капіталу визначають облікову модель при
складанні фінансової звітності. У табл. 2.1 наведене порівняння цих концепцій
для визначення найбільш придатної для вітчизняної системи обліку.
Таблиця 2.1
Характеристика концепцій збереження капіталу за МСФЗ
Критеріальна ознака
Фінансова
концепція
Фізична
концепція
Поняття капіталу
Синонім чистих активів або власного капіталу
Продуктивність підприємства
Інтереси користувачів фінансової звітності
Збереження суми або купівельної спроможності інвестованого капіталу
Виробнича потужність
Основа оцінки
Певна оцінка не вимагається
Поточна собівартість
Визнання прибутку
Якщо сума чистих активів на кінець періоду перевищує їх суму на початок періоду
після вилучення будь-яких виплат власникам і внесків власників протягом цього
періоду
Якщо фізична виробнича поту-жність підприємства (або ресур-си, необхідні для
досягнення цієї потужності) на кінець періоду перевищує її на початок періоду
після вилучення будь-яких вип.-лат власникам і внесків власників протягом цього
періоду
Зростання ціни, яка впливає на оцінку активів і зобов’язань
Та частина зростання ціни, яка перевищує загальний рівень цін є прибутком, інша
– частиною власного капіталу
Усі зміни цін є частиною власного капіталу
Не зважаючи на те, що МСФЗ надають право вибору концепції, у своїй більшості
усі МСФЗ орієнтовані на фінансову концепцію, з огляду на її широке
розповсюдження у світі. Так, у європейських країнах, в Росії, Польщі, країнах
Балтії, Україні перевага надається фінансовій концепції, що обумовлено
інтересами користувачів фінансової звітності. У період становлення ринкової
економіки України, при залученні іноземних інвестицій, коли основною
передумовою залучення інвестицій є прогноз грошових потоків, вибір фінансової
концепції вважається нами обґрунтованим і доречним. Отже, у подальшому
дослідженні будемо виходити з цієї концепції.
Методика обліку статутного капіталу, як і будь-якого іншого елементу фінансової
звітності, передбачає процедуру його визнання на рахунках бухгалтерського
обліку. Згідно Закону України [133] бухгалтерський облік ведеться з дня
реєстрації підприємства до його ліквідації (ст.8, п.1). За цей проміжок часу
статутний капітал визнається у бухгалтерському обліку декілька
разів:
Первісне визнання:
а) формування мінімального розміру статутного капіталу;
б) формування статутного капіталу у відповідності зі статутом;
в) коригування капіталу на суму неоплаченої частини внесків.
Поточне визнання:
а) збільшення статутного капіталу за рішенням акціонерів;
б) зменшення статутного капіталу за рішенням акціонерів.
Звітне визнання:
а) статутний капітал залишається без змін і відповідає статуту;
б) зменшення статутного капіталу відповідно до вартості чистих активів.
Нижче розглянемо методику обліку і оподаткування первісного і поточного
визнання.
Первісне визнання. Формування мінімального розміру статутного капіталу
визнається в обліку тільки тоді, коли проведена відкрита підписка на акції його
не перевищила. Це означає, що у статуті ВАТ відображений статутний капітал,
рівний 1250 мінімальним заробітним платам, поділений на певну кількість акцій
однакової номінальної вартості. Оскільки акції не розміщуються на первинному
ринку, а розповсюджуються серед засновників (етап формування ЗАТ), для оцінки
внесків ринкова вартість акцій не може бути використана. Якщо акції
розповсюджуються шляхом відкритої підписки, і це перша емісія товариства,
оцінка внесків учасників також може бути здійснена тільки за допомогою оцінки
справедливої вартості внесків, оскільки на ринку цінних паперів ціна акцій ще
не сформована.
Механізм формування статутного капіталу, зображений на рис. 2.1, свідчить, що
при цій операції здійснюється обмін внесків засновників на акції, при цьому
оцінка внесків здійснюється засновниками самостійно, виходячи зі справедливої
вартості майна. Отже, на даному етапі на практиці виникає проблема оцінки
справедливої вартості внесків.
де, майнові і грошові внески
випущені акції
Рис. 2.1. Формування статутного капіталу ВАТ при первісному визнанні
Критерій справедливої вартості є одним з основоположних у методології
бухгалтерського обліку України і вимогах МСФЗ. Згідно МСФЗ 22 «Інформація про
справедливу вартість» використовується у бізнесі для визначення загального
фінансового стану і прийняття рішень щодо окремих фінансових інструментів.
Справедлива вартість забезпечує нейтральну основу для оцінки дій керівництва”
[84, с.744]. Визначення справедливої вартості і рекомендації щодо її оцінки у
вітчизняному бухгалтерському законодавстві надані тільки у П(С)БО 19
“Об’єднання підприємств”. Його порівняння з однойменним МСФЗ 22 свідчить про
тотожність цих положень. Наведемо деякі з них у табл. 2.2.
Таблиця 2.2
Рекомендації стандартів щодо оцінки справедливої вартості активів
Вид активу
Визначення справедливої вартості
Можливість використання для оцінки внеску
за П(С)БО 19
за МСФЗ 22
Цінні папери
Поточна ринкова вартість на фондовому ринку. За ві
- Київ+380960830922