ГЛАВА 2
МЕТОДИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ
ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МАСЛОЖИРОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
2.1. Состояние и развитие учета затрат
Современный уровень развития рыночных отношений, характеризующийся быстро
изменяющимися условиями внешней среды, требует изменения методики организации
бухгалтерского учета на предприятии, в частности учета затрат.
При анализе существующих методов учета затрат, в первую очередь, необходимо
определиться с понятием «метод учета затрат», которое достаточно неоднозначно
трактуется в экономической литературе. Под методом учета затрат специалисты в
области учета понимают следующее: единый подход к исследованию затрат
предприятий определенных видов на производство и реализацию продукции [89];
способы, принципы фиксирования, обобщения, группировки затрат производства
[90]; определенный подход к обобщению, систематизации и контролю затрат
производства [91]; определение состава и размеров затрат по отдельным
продуктам, видам, группам изделий, переделам, заказам, работам и т.д. [92];
исследование затрат производства и реализации продукции с пониманием и
контролем затрат, определением себестоимости изделий и работ» [40, с. 30];
совокупность приемов организации документирования и учетного отражения
производственных затрат, которые позволяют определить фактическую себестоимость
продукции и дают необходимую информацию для контроля над процессом формирования
себестоимости продукции» [93].
Особенно дискуссионным является вопрос идентичности понятий «метод учета
производственных затрат» и «метод калькулирования себестоимости». В этом
вопросе существует две противоположные позиции. Одна часть специалистов
отождествляет данные методы [50, 89, 91], другая – отмечает их неравнозначность
[65, 94, 95, 96]. Следует отметить, что традиционной и официальной является
первая точка зрения, соответственно, и на практике метод учета затрат на
производство и метод калькулирования не разделены. Объективной причиной этого
является традиционная подчиненность учета затрат целям калькулирования
себестоимости. По нашему мнению, такой подход привел к отождествлению
производственного учета и калькулирования, хотя они фактически отличаются друг
от друга сферами охвата, задачами и методами. Как справедливо отметил И.А.
Басманов «учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
– два взаимосвязанных этапа учета производства. В каждом из них разделяются как
предметы изучения, так и способы их познания» [94, с. 62].
В мировой практике все методы учета затрат условно можно разделить на:
– направленные на совершенствование калькуляции и контроля затрат по каждому
отдельному виду готовой продукции. Для них характерно разделение всех затрат на
прямые и косвенные (накладные), реализация системы учета, предназначенной для
определения полных затрат, и ориентация на производство.
– преследующие цель совершенствования методики принятия управленческих решений
на основе корректировки учета затрат в зависимости от изменения рыночной
конъюнктуры и прочих внешних факторов. Такие методы основываются на зависимости
от объемов и структуры изготовляемой продукции, требуют классификации затрат на
переменные и постоянные и реализуют систему учета неполных затрат, где
оценочным показателем выступает результат брутто, который также называется
вкладом в покрытие [73] или маржинальным доходом. Результат брутто
рассчитывается как разница между доходом от реализации и переменными затратами.
При этом постоянные затраты рассматриваются как единое целое (блок) и не
сопоставляются с конкретными изделиями.
В экономической литературе современные системы управленческого учета затрат
классифицируют по двум признакам [73, 92, 97]:
* полноте отражения затрат в себестоимости продукции;
* степени нормирования и контроля затрат.
Первая группа систем учета характеризуется степенью полноты отражения затрат.
Они разделяются на полные (фиксирующие все затраты) и неполные, частичные
(фиксирующие только часть затрат).
Вторая группа разделяется на ненормативные (фактические) и нормативные
(стандартные).
Одновременное использование названных признаков позволяет определить следующую
классификацию систем учета затрат (рис. 2.1).
Рис. 2.1. Исходная модель системы методов управленческого учета затрат
Предложенная на рис. 2.1 модель разделяет все методы учета затрат на две
группы: не использующие действующие нормы затрат и такие, при которых затраты
разделяются на затраты в пределах норм и отклонения от них.
Системы учета полных затрат предусматривают отражение абсолютно всех затрат в
себестоимости продукции с их группировкой по трем направлениям:
– по элементам;
– по центрам возникновения затрат и центрам ответственности;
– по видам продукции.
При этом прямые затраты отражаются по видам продукции. Накладные затраты
распределяются по центрам возникновения затрат и центрам ответственности, а
затем перераспределяются на готовую продукцию исходя из ранее определенных баз.
Такое распределение не зависит от степени использования производственных
мощностей и зачастую является достаточно условным.
Как показано на рис. 2.1, система учета полных затрат имеет две разновидности.
Первая представляет собой учет полных затрат исходя из фактически понесенных
расходов. Такой вариант учета предусматривает всестороннее и точное отражение
абсолютно всех затрат, понесенных в процессе осуществления производства, в
себестоимости продукции (изделие, услуга или работа) по признакам: прямые и
накладные.
Вторая разновидность системы полного учета затрат основывается на использовании
сущ